Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (ust.2). Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się, zgodnie z ust.3 tego art. czynności:

1. z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) ( pkt 1);
2. z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich (pkt 3).

W świetle powyższych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług osoby sprowadzające samochody z państw Unii Europejskiej i następnie sprzedające je na terenie Polski (formalnie nie prowadząc działalności gospodarczej), spełniają przesłanki (z uwzględnieniem treści art. 113 ust. 1, 5, 9 i 10 przedmiotowej ustawy) do uznania ich za podatników podatku od towarów i usług.

Osoby, które sprowadzają używane samochody na własne potrzeby (konsumenci), powinni dla celów związanych z rejestracją środków transportu wystąpić z wnioskiem do naczelnika urzędu skarbowego o wydanie zaświadczenia potwierdzającego brak obowiązku uiszczenia podatku od towarów i usług z tytułu przywozu nabywanych z terytorium państwa członkowskiego pojazdów, które mają być dopuszczone do ruchu na terytorium kraju (VAT-24).

Niezależnie od powyższego należy wskazać, iż na podstawie art. 5a pkt 6) omawianej ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 roku, Nr 14, poz. 176, z późn.zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności gospodarczej albo pozarolniczej  działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

• wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
• polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
• polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
• prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9,

Mając na względzie powyższe tut. Organ informuje, że tut. Organ na bieżąco analizuje wpływające w tym względzie informacje i bada czy charakter czynności polegających na sprowadzaniu używanych samochodów celem dalszej ich odsprzedaży, nie wskazuje na to, iż de facto dokonywane są one w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i czy w tym zakresie podatnicy dopełnili wszystkich obowiązków, bowiem praktyka wykazuje iż niejednokrotnie podatnicy trudniący się zakupem i przywożeniem samochodów oraz dalszą ich odsprzedażą, często nie są zarejestrowani jako osoby prowadzące działalność gospodarczą i nie deklarują dla celów podatku dochodowego zysków osiąganych z przedmiotowych transakcji jako przychodów z prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej.

Na uwagę zasługuje również treść  art. 10 ust. 1 pkt 8) lit. d) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób, zgodnie z którym źródłem przychodów jest zbycie rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.       

Przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy nie stosuje się do odpłatnego zbycia:

Zgodnie z ust. 3 art. 10 tej ustawy przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

 
Praktyka wykazuje, że osoby prowadzące zarejestrowaną działalność gospodarczą w tej branży, najczęściej bezpośrednio na zlecenie, za odpowiednim wynagrodzeniem, sprowadzają klientom samochody z krajów UE. Niejednokrotnie dokonują oni nabycia pojazdów nie w swoim imieniu, lecz w imieniu osób zainteresowanych ich zakupem. Z tego faktu można wyciągnąć wnioski, iż sprzedaż samochodów odbywa się poza ewidencją podatkową prowadzoną dla potrzeb podatku od towarów i usług, przez osoby faktycznie czerpiące pożytki z tego rodzaju działalności.